|
Е.В. Фляжникова
Налоговое планирование на современном предприятии
Современный период функционирования промышленных предприятий в Российской Федерации — период изменения внешней среды хозяйствования, заключающийся в ужесточении конкурентной борьбы в секторе обрабатывающей промышленности и увеличении давления со стороны естественных монополистов, социальной сферы, государственных органов,— характеризуется наличием высоких издержек ведения бизнеса, основная доля которых приходится на налоговое администрирование, имеющее сложную структуру и методологию взимания налоговых и иных приравненных к ним платежей, что, в свою очередь, требует формирования адекватной налоговой политики. Если проанализировать величину налоговой нагрузки, приходящуюся на промышленный сектор экономики, которая по некоторым оценкам достигает 60% добавленной в продукт предприятием стоимости, то становится очевидной необходимость рациональной и эффективной организации учета и планирования налоговых издержек предприятия.
Перед руководителем любой организации - малого предприятия или крупного завода, как минимум раз в месяц встает вопрос об уплате налоговых платежей. Как оптимизировать сумму налогов? Ведь переплата может привести к банкротству, а недоплата может повлечь за собой еще большие неблагоприятные последствия.
Очень часто, руководители идут по пути наименьшего сопротивления, и «минимизируют налоги» криминальными способами. Но такие действия - состав уголовных преступлений. Пришло новое время, которое диктует новый подход к планированию налоговых затрат. В настоящее время ценится профессиональный и гибкий подход, который позволяет предпринимателю чувствовать себя уверенно и спокойно, и в тоже время контролировать и законным образом минимизировать налоговые затраты.
Планирование налоговых затрат, их оптимизация, минимизация - сложный и ответственный процесс, доверить который можно только профессионалам, которые знают как использовать несовершенство налогового законодательства с выгодой для предприятия.
Налоговая оптимизация, минимизация налогов - это полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других приемов и способов, позволяющих законным способом уменьшить налоговые затраты предприятия или группы предприятий.
Кроме того, презумпция правоты налогоплательщика, провозглашенная Налоговым кодексом РФ, согласно которому «все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика» позволяет выбирать наиболее удобную для себя трактовку налоговой нормы, но в рамках действующего налогового законодательства.
Таким образом, наиболее полное использование разрешенных законодательством способов по уменьшению налоговых затрат - основная задача налогового планирования.
Формирование учетной политики предприятия следует рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит предприятию выбрать оптимальный вариант учета, эффективный и с точки зрения режима налогообложения. Значимость данного документа особенно возросла в связи с вступлением в действие нового Налогового кодекса РФ. Элементы учетной политики предприятия, законодательно установленные возможные варианты закрепления хозяйственных операций в бухгалтерском учете, а также наиболее предпочтительные, с точки зрения минимизации налоговых платежей, из вариантов закрепления представлены на слайде 1.
Это далеко не полный список возможных вариантов, снижающих налогооблагаемую базу.
Налоговое планирование, как и любая деятельность, носящая управленческий характер, призвано выполнять оперативные функции, функции контроля и собственно функции планирования, отсюда налоговое планирование можно изобразить в виде трехуровневой системы, включающей оперативный, тактический и стратегический элементы, представленные на слайде 2 в зависимости от которых трансформируется объективная сторона процесса налогового планирования, видоизменяются мероприятия по планированию налогов.
Проекция конструкции налогового планирования в виде пирамиды неслучайна, т.к. позволяет наиболее точно отобразить имеющиеся связи и зависимости, прослеживающиеся на всех уровнях налогового планирования. Фундаментальным звеном в процессе налогового планирования выступает оперативный уровень, также часто именуемый текущим внутренним налоговым контролем.
Мероприятия, проводимые на текущем уровне планирования, называют способами налоговой оптимизации. Наиболее популярные представлены на слайде 3. Среди них выделяют метод замены отношений; метод разделения отношений; метод отсрочки налогового платежа; метод прямого сокращения объекта налогообложения; метод делегирования налоговой ответственности предприятию-сателлиту; метод принятия учетной политики с максимальным использованием предоставленных возможностей для снижения размера налоговых платежей; метод применения законодательно установленных льгот и преференций для различных отраслей народного хозяйства и групп налогоплательщиков; метод смены юрисдикции сбытового управления или центра принятия управленческих решений предприятия в виде учреждения самостоятельного юридического лица либо перенос самих производственных мощностей в пользу зоны льготного режима налогообложения и ряд других.
Метод замены отношений базируется на основном принципе гражданского права — принципе диспозитивности гражданско-правовых отношений, т.е. праве каждого хозяйствующего субъекта самостоятельно, без ограничений выбирать своих контрагентов, формы и условия сделки с ними. Суть метода заключается в том, что происходит замена одних хозяйственных правоотношений, налогообложение результатов которых происходит по повышенным ставкам, на другие близкие, однородные правоотношения, имеющие льготный режим налогообложения, при этом экономическая сущность хозяйственной операции остается неизменной.
Метод разделения отношений, как и метод замены, также основывается на принципе диспозитивности в гражданском праве, только в данном случае происходит разделение одного сложного отношения на ряд простых хозяйственных операций.
Метод отсрочки налогового платежа основывается на том обстоятельстве, что срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом (месяц, квартал, год).
Метод прямого сокращения объекта налогообложения преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или облагаемого имущества, и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предприятия.
Метод делегирования налоговой ответственности предприятию-сателлиту заключается в передаче ответственности за уплату основных налоговых платежей специально созданной организации, деятельность которой призвана уменьшить фискальное давление на материнскую компанию всеми возможными способами.
Способы налоговой оптимизации различны по своей природе и в своем большинстве узконаправлены на определенный сегмент налоговых отношений, не затрагивают весь комплекс налоговых проблем.
Итак, организация эффективной системы налогового планирования на российских промышленных предприятиях способна выступить связующим звеном между различными стадиями и комплексами общеэкономического планирования предприятия, как тактического, так и стратегического.
Иными словами, можно утверждать, что налоговое планирование, вплотную взаимодействуя с такими управленческими функциями, как маркетинг, финансы, учет, кадровая политика, снабжение, в то же время является одним из базовых инструментов генерирования показателей эффективности функционирования предприятия, так как расчет последних без учета налоговых последствий представляется весьма неразумным и иррациональным. Следовательно, налоговое планирование должно стать обязательным инструментарием в комплекте менеджмента российского предприятия при принятии того или иного управленческого решения.
|
Карта сайта
Авторские публикации
