|
Процедура аудита расчетов по оплате труда
Реферат статьи О.Г. Березовского аудитора компании «АудитАналитика" (Журнал "Вопросы экономики")
Практика показывает, что подавляющее большинство проблем возникающих у бухгалтера в связи с осуществлением расчетов с персоналом по оплате труда, связано с отсутствием а настоящий момент публичной единой систематизации выплат в пользу работников, а так же пренебрежением необходимостью или отсутствием навыков мет ко формулировать вид выплат с однозначным пониманием ею места в системе трудового законодательства.
Цепь аудита расчетов по оплате труда составить обоснованное мнение о достоверности и полноте информации о расчетах по оплате груда, отраженной в финансовой отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней. Основными задачами аудита расчетов по оплате труда являются:
- оценка существующей в организации системы оплаты труда и ее эффективности;
- оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда в проверяемом периоде;
- оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;
- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда,
- проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами.
Источниками информации для аудита расчетов по оплате труда являются:
- учредительные документы (учредительный договор, устав);
- коллективный договор;
- системные положения: об оплате труда, о премировании, о порядке установления стимулирующих надбавок, о выплате вознаграждения за выслугу лет;
- штатное расписание;
- трудовые договоры;
- договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг, поручения и др.);
- должностные обязанности (инструкции) сотрудников аппарата управления и других основных подразделений.
Кроме того, в ходе аудита расчетов по оплате труда подлежат выборочной проверке:
- приказы по организации;
- платежные (расчетно-платежные) ведомости;
- табели учета использования рабочего времени (форма Т-13);
- налоговые карточки (форма 1-НДФЛ);
- индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета
- оправдательные документы для стандартных налоговых вычетов (заявления, копии) по налогу на доходы физических лиц;
- учетные регистры
Задача аудита оплаты труда состоит не только в технической проверке наличия учредительных документов, коллективного договора, положений об оплате труда, премировании и других локальных нормативных актов организации, но и в анализе их соответствия действующему законодательству и соблюдению норм и условий в практической деятельности.
Учредительные документы (учредительный договор, устав)
Необходимо ознакомиться с содержанием тех норм учредительных документов (учредительный договор, устав), в которых зафиксированы права организации по определению своей структуры, численности, оплаты труда и компетенции (исключительные права) в этих вопросах ее органов управления и руководителей (общего собрания акционеров, правления, совета директоров, генерального директора и др.). Аудитор должен ознакомиться с закрепленным в учредительных документах порядком и условиями распределения прибыли, направлениями ее использования. Данная информация необходима для определения правомерности использования средств на установление различного рода выплат.
Коллективный договор
Коллективный договор - правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей. Конкретное содержание и структура договора определяются сторонами. Обязательному включению в его условия подлежат только те нормативные положения законов или иных нормативных актов, в которых содержится прямое предписание об их обязательном закреплении в коллективном договоре.
При проверке коллективного договора аудитор должен установить:
- наличие уведомительной регистрации в соответствующем органе по труду);
- полноту закрепления в нем обязательных норм (ст. 41 ТК РФ);
- соответствуют ли его условия действующим законам и иным нормативным правовым актам (ст. 9 ТК РФ);
- соблюдаются ли его условия при разработке других локальных нормативных актов организации.
Коллективный договор не может содержать условий, снижающих уровень прав и гарантий работников, установленных трудовым законодательством. Поэтому, при проверке коллек¬тивного договора необходимо выявлять условия, ухудшающие положение работников.
Положение об оплате труда.
Положение об оплате труда может являться частью коллективного договора или приниматься отдельно в его развитие. В положение как правило, определяются схемы должностных окладов (тарифных ставок) по категориям работников, порядок тарификации работ, условия и размеры установления доплат и надбавок к заработной плате.
При проверке положения об оплате труда аудитор должен установить;
- виды и размеры устанавливаемых надбавок и доплат (имелись ли выплаты надбавок и доплат, не предусмотренных действующим положением);
- обоснованность установления тех или иных норм положения и правильность их применения при расчетах по заработной плате;
- правомерность установления повышенной заработной платы работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и опасными условиями труда;
- соблюдались ли гарантированные государством размеры оплаты.
При выявлении недостатков и нарушений целесообразно рекомендовать организации пересмотреть условия оплаты труда и внести соответствующие изменения в действующее положение.
Положение о премировании
Организации имеют право самостоятель¬но устанавливать различные системы премирования с учетом мнения представительного органа работников. Чтоб положение о премировании рассматривалось в качестве системного положения, в нем должны быть отражены показатели (критерии) и условия премирования работников, размеры выплаты премий, порядок премирования и условия, при которых работники не представляются к преми¬рованию, конкретные источники выплаты премий.
При про¬верке положения о премировании аудитор должен установить:
- соблюдение вышеуказанных базовых подходов к премированию;
- учет мнения представительного органа работников;
- наличие конкретных показателей (критериев) премирования;
- определен ли порядок учета показателей премирования в подразделениях;
- соблюдался ли порядок отнесения расходов при выплате единовременных премий.
При выявлении недостатков и нарушений целесообразно рекомендовать организации пересмотреть свои подходы к вопросам материального стимулирования, внести соответствующие изменения в действующие положения о премировании или переработать их с учетом новых условий деятельности.
Положение о выплате вознаграждения за выслугу лет
Такая выплата устанавливается работодателем с учетом мнения представительного органа работников. Имея право самостоятельно определять более льготный порядок выплаты этого вознаграждения организации, как правило, осуществляют его выплату ежемесячно, определяя при этом более льготные стажевые требования, размеры выплат и т.д. При проверке положения о выплате вознаграждения за выслугу лет аудитор должен установить:
- наличие норм, не соответствующих действующему законодательству, ухудшающих положение работников;
- правильность определения стажа работы для выплаты вознаграждения.
- соблюдение установленного порядка выплаты вознаграждения;
- предусмотрено ли формирование резер¬вов на выплату вознаграждения.
При выявлении недостатков и нарушений целесообразно рекомендовать организации разработать и утвердить на базе вышеуказанного Положения соответствующий локальный нормативный акт по этому вопросу с учетом изменений в действующем законодательстве, исключить из него устаревшие и утратившие практическое значение нормы.
Положение о выплате вознаграждения по итогам годовой работы
Основанием для начисления и выплаты вознаграждения за общие результаты работы по итогам за год является положение о порядке и условиях его выплаты утверждаемое руководителем организации с учетом мнения представительного органа работников.
При проверке положения о выплате вознаграждения за общие результаты работы по итогам за год аудитор должен установить:
- имелись ли случаи досрочной выплаты этого вознаграждения. Зачастую, на день его выплаты соответствующие учетные и отчетные данные организации по итогам за год сформированы не были;
- правильность определения стажа работы для выплаты этой надбавки;
- наличие норм, противоречащих законодательству и утративших практическое значение.
При выявлении недостатков и нарушений целесообразно рекомендовать организации упорядочить выплату указанного вознаграждения и в установленном порядке формировать резервы предстоящих расходов для осуществления этой выплаты.
Штатное расписание
Штатное расписание применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации в соответствии с ее уставом. Оно должно содержать перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках, месячном фонде заработной платы.
Следует учитывать, что организации (кроме финансируемых из бюджета) имеют право самостоятельно определять свою структуру и содержать штатную численность работников с учетом своих задач и экономических возможностей. При проверке штатного расписания аудитор должен установить:
- соответствие штатного расписания установленной форме;
- наличие подписей ответственных должностных лиц;
- правильность установления наименований должностей;
- соблюдение установленного порядка внесения в него изменений и дополнений по структуре, численности, конфетным должностям;
- наличие должностей (профессий), непосредственно не связанных с основной деятельностью организации и правильность определения источников их содержания;
- наличие излишних и ненужных должностей и др.
По результатам проверки штатного расписания руководителю организации могут вноситься рекомендации по совершенствованию структуры управления и оптимизации численности работников.
Должностные обязанности (инструкции)
Должностные обязанности (инструкции) для конкретных работников разрабатываются организациями на основе квалификационных характеристик, утвержденных в установленном порядке Минтрудом России. Они могут применяться в качестве нормативных документов прямого действия или служить основой для разработки внутренних организационно-распорядительных документов должностных инструкций, содержащих конкретный перечень должностных обязанностей работников с учетом особенностей организации производства, труда и управления, а также их прав и ответственности.
Рациональность же их наличия не вызывает сомнений ввиду как правило почти полного отсутствия в большинстве трудовых договоров детально описанных обязанностей работников, что не нарушает действующего законодательства, но потенциально способно привести к конфликтным ситуациям. Проверка наличия должностных инструкций производится выборочным порядком. При выборочной проверке должностных обязанностей (инструкций) аудитор должен установить:
- соответствие должностных обязанностей фактически выполняемой работе и наименованию должности;
- соответствие работника, занимающего должность, установленным по ней квалификационным требованиям по стажу работы и образованию;
- обоснованность присвоения квалификационных категорий по данной должности.
Проверку достоверности обязательств по расчетам с персоналом по оплате труда аудитор начинает с установления тождества учетных и отчетных данных по следующей схеме
- баланс - соответствующая строка и графа;
- главная книга - сальдо счета 70 на начало и конец отчетного периода;
- регистр синтетического учета счета 70 -сальдо счета 70 на конец отчетного периода;
- сводка расчетно-платежных ведомостей - итог сумм к выплате;
- расчетно-платежные ведомости - итог сумм к выплате по всем ведомостям;
- лицевые счета - итог сумм к выплате по всем счетам.
При установлении расхождений необходимо установить их причину. Оформив процедуру сверки рабочими документами и получив доказательства о тождественности показателей отчетности и данных синтетического и аналитического учета, аудитор проверяет правильность начисления заработной платы. В случае обнаружения несоответствий в рабочих документах необходимо показать суммы отклонений и при-чины их образования.
Затем изучается наличие и достоверность первичных документов, правильность их заполнения, соответствие требованиям нормативных документов. Проверке подвергаются табели учета рабочего времени, приказы, наряды на сдельную работу, листки учета выработки, путевые листы, расчетные и расчетно-платежные ведомости, расчеты отпускных и других видов выплат.
При выявлении переплат и недоплат заработной платы, нарушений установленного порядка удержаний и начислений аудитор определяет связанные с этим суммы финансовых нарушений, налоговые последствия для организации и вносит конкретные рекомендации по устранению выявленных нарушений, что находит свое отражение в предоставляемом исполнительному органу организации и другим заинте-ресованным лицам, имеющим право ознакомится с соответствующей информацией, отчете.
|
Карта сайта
Журнальные публикации /рефераты статей/.
