|
Фляжникова Е.В. Покупателева Л.А.
Налоговое планирование на современном предприятии
Вопрос налогообложения является очень актуальным для любого предприятия, т. к. налоги это изъятие государством определенной части дохода предприятия, то любое предприятие естественно захочет минимизировать эту часть, а кто захочет отдавать свои деньги. В связи с этим существует понятие налогового планирования, с помощью которого можно грамотно, а главное законно существенно сократить свои налоговые обязательства, естественно не без помощи специалиста в области налогового планирования. В подтверждение этой идеи можно привести слова американского судьи Лирнда Хэнда: «…Нет ничего дурного в том, чтобы осуществлять деятельность, платя минимум налогов. Так поступают все – и бедные, и богатые, - и все поступают правильно, поскольку никто не должен платить более предписанного законом: налог является закрепленным изъятием, а не добровольным пожертвованием».
Налоговое планирование подразделяется на планирование в рамках одного предприятия (корпоративное налоговое планирование) и на налоговое планирование в рамках системы (группы) предприятий.
К основным видам деятельности по налоговому планированию относятся:
• сбор и систематизация информации по проблемам налогообложения (мониторинг налогового законодательства);
• текущее налоговое планирование и текущий контроль за выполнением налоговых обязательств;
• экспертиза экономических проектов, планов и управленческих решений с точки зрения налогового законодательства;
• разработка и осуществление мероприятий по оптимизации налоговых обязательств в соответствии с изменениями национального законодательства или норм международного налогового права.
В качестве основных инструментов налогового планирования можно выделить следующие:
1. Налоговые льготы, предусмотренные налоговым законодательством (например, льготы по налогу на имущество организаций, работниками которых являются инвалиды, если их численность составляет более 50%).
2. Оптимальная с позиций налоговых последствий форма договорных отношений (например, реализация продукции самостоятельно или через комиссионера; производство готовой продукции из собственного сырья или из давальческого сырья).
3. Цены сделок (например, увеличение покупных или снижение продажных цен по сделкам с контрагентами).
4. Отдельные элементы налогообложения (например, дифференциация налоговых ставок по прибыли (доходу) у индивидуальных предпринимателей и у юридических лиц).
5. Специальные налоговые режимы, предусмотренные ст.18 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), и особые системы налогообложения (например, упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных экономических зонах, единый налог на вмененный доход).
6. Льготы, предусмотренные соглашениями об избежании двойного налогообложения и иными международными договорами и соглашениями (например, взаимодействие в своей коммерческой деятельности фирм, зарегистрированных в иностранных государствах и имеющих режим льготного налогообложения).
7. Элементы бухгалтерского учета в целях налогообложения, учетная политика в целях налогообложения (например, метод определения выручки от реализации "по оплате" или "по отгрузке", оценка материально-производственных запасов и расчет их фактической себестоимости при списании в производство, порядок переоценки основных средств, наличие или отсутствие резервов предстоящих расходов и платежей).
Эффективная система налогового планирования для предприятия не может ограничиваться только кругом налоговых обязательств этого конкретного предприятия. Любой экономический агент в современных условиях представляет собой отдельное звено в длинной цепи экономических отношений. У каждого предприятия всегда есть как продавцы, поставщики, подрядчики, так и покупатели, заказчики, клиенты. Учет налоговых обязательств и проблем контрагентов является обязательным условием выработки конкурентоспособных предложений. Налоговое планирование любого лица должно осуществляться с учетом предоставления максимально благоприятных условий для деловых партнеров.
Для проработки отдельных вопросов последующего и текущего финансового контроля за налоговыми обязательствами, планирования и налоговой экспертизы новых коммерческих и инвестиционных проектов могут привлекаться внешние специалисты. Такая практика получила широкое распространение во всех странах с развитой рыночной экономикой. Эти услуги предоставляют частные налоговые эксперты, налоговые адвокаты, специализированные налоговые и юридические фирмы, отделы по налоговому планированию и налоговому консультированию аудиторских фирм, ассоциации и объединения налогоплательщиков, налоговых консультантов, аудиторов.
К наиболее эффективным формам организации деятельности в сфере налогового планирования относится создание собственных высококвалифицированных и хорошо оснащенных специализированных налоговых подразделений. Такими подразделениями располагают все ведущие промышленные, торговые, банковские, страховые, инвестиционные предприятия в развитых странах.
Как правило, собственное подразделение по налоговому планированию создают средние и даже небольшие предприятия, деятельность которых осуществляется в международном масштабе. Специализированные налоговые отделы предприятий могут состоять из нескольких специалистов или насчитывать десятки, и даже сотни человек. Количество специалистов часто определяется не столько объемами проводимых операций, сколько сложностью, спецификой и охватом различных сфер экономической деятельности.
Создание собственных налоговых подразделений обычно не исключает привлечение независимых специалистов и обращение в консультационные, юридические и аудиторские фирмы. Наоборот, чем выше уровень понимания норм налогового законодательства и налоговой проработки новых проектов, тем больше возникает вопросов и возрастает необходимость привлечения высококлассных специалистов в отдельных узких областях.
Для успешного налогового планирования важнейшее значение имеет стабильность налогового законодательства. В России не только налоги меняются в течение года, иногда совершенно неожиданно как для налогоплательщиков, так и для самих налоговых органов, но и нередко принимаются поправки к налоговым законам, имеющим обратную силу. Очевидно, в этих условиях строить какие-либо "долгоиграющие" схемы довольно рискованно. Однако в качестве элементов налогового планирования можно использовать многие приемы и модели, позволяющие правильно строить взаимоотношения с налоговым ведомством, а для предприятий, уже выведших на внешние рынки и имеющих интересы в зарубежных странах, могут разрабатываться уже нормальные программы международного налогового планирования.
Налоговая политика Смоленской области в 2009 году и на плановый период до 2011 года будет ориентирована на мобилизацию собственных доходов на основе экономического роста и развития налогового потенциала, исходя из позитивных структурных изменений в экономике Смоленской области, усиления инвестиционной направленности экономического развития Смоленской области.
1) С 2004 года на территории области действует областной закон, предусматривающий пониженную ставку налога на прибыль организаций, в части зачисляемой в областной бюджет, инвесторам, реализующим одобренные инвестиционные проекты Смоленской области, только в части прибыли, полученной от реализации этого инвестиционного проекта. Практика показала, что из-за трудоемкости ведения раздельного учета данной льготой практически может воспользоваться только инвестор, реализующий проект по созданию нового цеха или предприятия. С 2009 года пониженная ставка налога на прибыль организаций в части налога, подлежащего зачислению в областной бюджет, организациям, реализующим одобренные инвестиционные проекты Смоленской области, будет применяться на всю прибыль, полученную ими от осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Данное изменение позволит стимулировать дальнейшее развитие предприятий, проявляющих инвестиционную активность, увеличит возможности дальнейшего обновления основных фондов этих предприятий за счет денежных средств, полученных в результате льготного налогообложения.
2) В целях стимулирования расширения производства и социальной инфраструктуры планируется расширить перечень видов деятельности, при осуществлении которых налогоплательщики смогут воспользоваться дифференцированными ставками по налогу на имущество организаций. Так, право воспользоваться дифференцированными ставками по налогу на имущество распространиться на организации, осуществляющие производство, передачу и распределение пара и горячей воды (тепловой энергии), на организации, осуществляющие сбор и очистку, и распределение воды, и на организации, в отношении вновь созданного, приобретенного, модернизированного, реконструированного ими имущества, относящегося к объектам здравоохранения, культуры, физкультуры, спорта и жилищно-коммунального хозяйства. Это позволит расширить круг организаций, которые могут воспользоваться пониженными ставками по налогу на имущество и улучшить инвестиционную привлекательность Смоленской области.
3) Одним из основных направлений стратегии социально-экономического развития Смоленской области является достижение баланса на рынке труда между потребностями экономики и структурой подготовки кадров. Данное направление должно реализовываться на основе максимально тесного взаимодействия предприятий и учебных заведений области по подготовке кадров требуемого качества. В настоящее время система подготовки кадров не отвечает требованием развивающейся экономики области, существует дефицит в квалифицированной и качественной рабочей силе. В качестве одной из мер государственной поддержки развития рынка труда также планируется установление пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль для организаций, осуществляющих инвестиции в модернизацию учебного процесса, развитие материально-технической базы, содействие проведению капитального ремонта зданий и сооружений областных образовательных учреждений начального и среднего профессионального образования. Данное предложение соответствует поручению Президента России по итогам заседания Совета при Президенте Российской Федерации по реализации приоритетных национальных проектов и демографической политике 13 сентября 2007 года, п.5.
| 
Карта сайта
Материалы конференций: тематические статьи. 
